近年来，关于国家应如何支持国内IT行业发展的冗长讨论导致了所谓的实施。 “税收策略”。正如高级官员所说，其目标是加强IT市场上的进口替代，促进国内开发商回到俄罗斯管辖范围，并刺激俄罗斯软件的出口。俄罗斯联邦《税法》的相应变更由20年7月31日的联邦法律引入。第265-FZ号法律（以下称为第265-FZ号联邦法律），将于2021年1月1日生效。有关这些变化的大多数评论者都集中在最明显的方面：降低税率，取消某些福利的期限等。 ...但，对税收法规修正案的详细分析显示，并非所有IT组织都会从中受益。
术语“税收操纵”通常被理解为是指税收法规中的此类变更，从而导致特定行业内不同类别的纳税人之间重新分配税收负担。即，通常，税收策略的结果是某些公司的税收负担增加，而另一些公司的税收负担减少。 2020年针对IT行业实施的税收策略充分体现了这一点：一些市场参与者受到了严重的优惠，而另一些市场参与者的情况则大大恶化。同时，“分水岭”部分沿纳税人的国籍或货物，工程，服务的创造地而行，以及部分沿IT行业的各个部分。
保险费规模的减少
税收策略的第一个，也是可能的主要组成部分，是将满足一定条件的公司的保险费规模无限期减少至7.6％。回想一下，以前对IT公司的保险费有一个临时的（直到2023年）优惠率，为14％。对于薪金在整体成本结构中占极高份额的行业来说，这一好处是最重要的好处之一。获得减价权的标准没有改变。该组织仍然需要：
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但是，从2021年1月1日起，出现了另一个限制：为获得利益而会计入的计算机程序和数据库的开发，实施和许可所产生的经营收入份额不包括授予权利的收入，如果该权利包括获得分发广告的机会互联网信息和电信网络上的信息或访问此类信息，发布商品（作品，服务）的购买（销售）要约，互联网信息和电信网络中的产权，搜索有关潜在买家（卖方）的信息或完成交易。如您所见，为各种聚合器站点开发广告内容，开发和维护程序的IT公司将失去获得收益的权利。电子商务网站等考虑到这是现代IT行业中非常重要的部分，而且小公司通常专门针对该行业的某个部分专门开发和推广某些内容，因此对于个人纳税人而言，情况显然不会改善，但会恶化，因为他们将失去获得利益的权利。
同时，考虑到上述准则的措词比较模糊，有可能在将来预测有关使用这项福利的权利的大量争议。还应注意规范文本的不幸构造。当然，法院仍然必须处理立法者在“权利在于做到这一点或获得这一权利的能力”一词中所想到的内容。实际上，该程序通常可以具有许多功能目的，其中之一（尽管不是主要目的）可能是搜索和收集有关相关商品或服务的潜在消费者的信息。总的来说，可以预见，政府机构将很快对这项福利的适用程序作出澄清，这不太可能适合所有纳税人。而且它们已经开始出现。例如，俄罗斯财政部2020年10月14日第03-15-06 / 89541号信函中指出，根据《艺术》第5条的规定，如果转让的权利包括提供机会参与电子交易平台上举行的竞争程序（申报申请）。 《俄罗斯联邦税法》第427条规定，转让此类权利所得的收入不应计入信息技术领域的活动所得的收入份额中，以便采用降低的保险费率。为了实施降低的保险费率，此类权利的转让收入不应计入为实施信息技术领域的活动而获得的收入份额。出于降低保险费率的目的，这种权利的转让所得收入不应计入在信息技术领域的活动实施所得的收入份额中。
降低税率
第二个重大变化是将企业所得税的税率从20％降低到3％，除了从事“软件”开发和提供IT服务的组织之外，进行产品设计和开发的公司也可以采用这种降低的税率。电子零件库以及电子或无线电电子产品。
对于第一类纳税人，适用福利的条件与为保险费确定的条件相似：国家认可，至少7人的平均人数以及在报告或纳税期结束时来自IT运营的收入份额-至少占总收入的90％。对于第二个（电子元件库的开发人员），规则通常也相似：相同的平均人数，将组织纳入相应的登记册，以及用于设计和开发电子元件库产品和电子（无线电电子）产品的服务销售收入的相同份额。
同时，必须记住，企业所得税是在日历年内支付的，只有预付款是每季度支付的。这意味着，如果某个日历年某个时间点的IT行业组织停止满足上述授予福利的条件（例如，失去了国家认可或平均员工人数减少），则必须按通常确定的20％的税率全年支付税款。第365-FZ号联邦法律对此有特殊说明。然而，一家打算应用这项福利的组织在2021年获得国家认可的问题仍然存在争议。法律对此没有任何说明。可以预见，税务机关很有可能会拒绝将这项豁免适用于那些谁将在2021年获得认证-其依据是在部分纳税期内未达到适用豁免的标准之一。因此，所有打算利用特权但尚未获得国家认可的人，都应该赶快获得它。
您还应注意根据俄罗斯联邦税法建立的计算IT运营收入的90％份额的过程。此类份额的计算不能包括以汇率差异形式产生的收入，这种汇率差异是由于外币汇率与俄罗斯联邦中央银行汇率之间的偏差而形成的，这种收入是在财产和债权重估期间产生的，以及来自债务债权分配的收入。
应当指出，公司所得税的这项收益完全以区域预算为代价。在20％的总税率中，现在有3％记入联邦预算，而17％记入有关纳税人所在的俄罗斯联邦组成实体的预算。根据第365-FZ号联邦法律，使用此特权转移税的IT行业组织的税率为联邦预算的3％。
对于IT公司而言，明显的恶化可以认为是Art。的第265-FZ号联邦法律。 《俄罗斯联邦税法》第259条第6款被排除在外，根据该条款，从事信息技术领域的组织不能对购置的计算机应用一般折旧程序，而是将其购置成本一次性核销。现在，计算机设备将必须以一般方式摊销。
缴纳增值税程序的变更
长期以来一直有效的涉及计算机程序和数据库（包括许可）的交易免税（俄罗斯联邦《税法》第149条第26款第2款）发生了重大变化。
首先，已发布操作的数量包括更新程序和数据库，以及提供其他功能。此外，免税现在适用于通过Internet提供对程序和数据库的远程访问的情况。对于已经在SaaS（软件即服务）模型上实现其解决方案的IT公司而言，这项创新使他们的工作变得更加轻松。以前，税务机关经常要求在这种增值税模式下对销售征税，理由是在这种情况下，不是提供产权而是提供服务。该冲突现已解决。
其次，与免征保险费类似，如果转让的权利包括能够在互联网上分发广告信息或访问此类信息的能力，则免税优惠不适用于对程序和数据库的权利的行使，将要约放在商品（作品，服务）的购买（销售），Internet上的产权，搜索有关潜在买家（卖方）的信息或完成交易的过程中。因此，各种电子交易和广告平台，商品聚合者等的程序和数据库开发人员的税收负担。将大大增加。
最后，第三，增值税免税现在仅适用于由电信和大众通讯部维护的俄罗斯计算机程序和数据库统一注册簿中包含的程序和数据库。乍一看，这对俄罗斯开发人员是一个积极的要求，可能会带来严重的问题，因为要进入此寄存器，您需要满足大量的要求。以下是一些最重要的信息：
- 该软件的专有权属于俄罗斯实体，没有外国的主要参与（特别是对于法人实体，这意味着俄罗斯实体在其参与者中的份额应超过50％）；
- 使用登记册中输入的软件不需要强制使用国外的软件，也不需要强制性的国外更新或管理；
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另外，对包括保护机密信息的功能的程序提出了许多附加要求。
今年8月，电信和大众传播部决定在声称包含在注册簿中的节目上增加专业知识。
通常，将程序输入注册表的过程需要几个月的时间，而那些不愿事先解决此问题的俄罗斯组织很可能将在2021年初为实施计算机程序和数据库的权利而支付交易增值税。
总结一下，应该指出的是，如果可以对整个俄罗斯IT行业积极地评估这一税收策略，那么显然会有一些参与者是失败者。同时，我们认为，有两个主要因素会阻碍实现该目标：将不缴纳增值税的可能性与国家注册中心中的软件注册联系起来（IT行业是一个快速发展的移动性行业，通常企业根本没有时间来几个月）等到官员检查所有文件并在登记册中输入条目后，再从受益人名单中排除广告和中间内容开发商（今天这是一个巨大且发展非常迅速的行业）。最大的赢家将是那些在俄罗斯并在国外销售开发成果的公司。
瓦列里（Valery Narezhny）
Gorodissky＆Partners Law Firm LLC顾问